تحقیقات حسابداری و حسابرسی

تحقیقات حسابداری و حسابرسی

مطالعه تطبیقی نقش متغیرهای رفتاری-نگرشی بر کیفیت قضاوت و تصمیم‌گیری در حسابرسان مستقل و کارشناسان رسمی دادگستری

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان
1 دانشجوی دکتری حسابداری، دانشکده اداری و علوم اقتصادی، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران
2 استاد حسابداری، دانشکده اداری و علوم اقتصادی، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران
10.22034/iaar.2025.241596
چکیده
کیفیت قضاوت و تصمیم و تردید حرفه‌ای، به عنوان یکی از مباحث بحث برانگیز در حرفه حسابرسی است که تحت تاثیر عوامل مختلف رفتاری-نگرشی قرار دارد. از بین این عوامل، رفتار تقلیل مَنیت و نگرش بیش‌اعتمادی از جمله عواملی هستند که بر کیفیت قضاوت و تصمیم‌ با توجه به تفاوت‌های فردی اثرات متفاوتی می‌گذارند. از این رو، پژوهش حاضر درصدد است تا به بررسی نقش تعدیل‌گر متغیرهای رفتاری-نگرشی در اثر تردید حرفه‌ای بر کیفیت قضاوت و تصمیم‌گیری در حسابرسان مستقل و کارشناسان رسمی دادگستری به طور مقایسه‌ای بپردازد. برای این منظور، در این پژوهش از روش نمونه‌گیری غیراحتمالی نمونه‌های در دسترس و توزیع پرسشنامه استاندارد و مراجعه مستقیم به 300 نفر از حسابداران رسمی و کارشناسان رسمی دادگستری ایران استفاده شده است و سپس داده‌ها با استفاده از روش معادلات ساختاری مورد تجزیه و تحلیل نهایی قرار گرفته است. پژوهش حاضر نشان داد که اثر تردید حرفه‌ای بر کیفیت قضاوت و تصمیم‌گیری در حسابرسان مستقل نسبت به کارشناسان رسمی دادگستری بیشتر می‌باشد. همچنین تقلیل مَنیت (خود) به عنوان متغیر تعدیل‌گر در هر دو گروه از آزمودنی‌ها اثر منفی داشته ولیکن بیش‌اعتمادی در نقش تعدیل‌گری اثر متفاوتی را در دو گروه از آزمودنی‌ها نشان داده است. بر همین اساس، یافته‌های پژوهش حاضر می‌تواند از طریق گنجاندن تردید حرفه‌ای به عنوان بخشی از آیین رفتار حرفه‌ای و قوانین کارشناسان رسمی دادگستری موجب بهبود عملکرد حسابرسان قضایی شده و در نهایت به آسیب شناسی بهتر این دو گروه از حسابرسان  منجر شود.
کلیدواژه‌ها

1.       تابش، زهره، عبدلی، محمد رضا، یاورپور، هوشنگ. (1399). "بررسی اثر هاله‌ای بر کار‌راهه حرفه‌ای حسابرس"، تحقیقات حسابداری و حسابرسی، (45) 12، 89-112.
2.       حسینی، سیدحسین و بنی مهد، بهمن و صفری، زهرا. (1398). "بررسی تاثیر دیدگاه‌های تردید حرفه‌ای حسابرس بر ارزیابی ریسک تقلب، با توجه به اثر مداخلهکنندگی مهارت ارتباطی و تضعیف اجتماعی"، مجله دانش حسابرسی، (41) 2، 71-105.
3.       حسینی، سیدعلی، معصومی بیلندی، زهرا. (1401). "استفاده از خدمات کارشناسی در حسابرسی، چالش‌ها و راهکارهای بهبود"، مطالعات تجربی حسابداری مالی، (74) 19، 145-176.
4.       حسینی،صمد؛ کرمی،اژدر؛ نیکخواه‌تکمه‌داش،یونس. (1401). "مدل سازی معادلات ساختاری با Smart PLS V3 (نسخه 1)"، تهران: اندیشه فاضل.
5.       دریائی، دکتر عباسعلی، خلوصی مشفق، لیلا. (1398). "اثر فرسایش قدرت خودکنترلی بر کیفیت قضاوت و تصمیم‌گیری حسابرسان (آزمون نظریه فرسایش قدرت خودکنترلی)"، حسابداری سلامت، (2)8، 20-38.
6.       سام دلیری، بهنام، آذین فر، کاوه، نبوی چاشمی، سید علی. (1400). "تاثیر مسئولیت پذیری اجتماعی شرکت و اخلاق حرفه‌ای حسابرس بر مبنای مدل بوهاویا، گاگاس و زاکی بر کیفیت حسابرسی"، تحقیقات حسابداری و حسابرسی، انجمن حسابداری ایران، (52) 13، 131-146.
7.       ستوده، مسعود، پورحیدری، امید، خدامی پور، احمد. (1402). "بررسی تأثیر فشار شغلی و تردید حرفه‌ ای بر قضاوت حسابرس"، تحقیقات حسابداری و حسابرسی، انجمن حسابداری ایران، (58) 15، 5-28.
8.       صفاجو، محسن و پورزمانی، زهرا. (1400). "تاثیر تردید حرفه‌ای بر قضاوت و  تصمیم‌گیری حسابرسان"، فصلنامه علمی پژوهشی دانش حسابداری و حسابرسی مدیریت، (39) 10، 337-349.
9.       صفی‌خانی، رضا و صفرزاده، محمد‌حسین و اثنی‌عشری، حمیده. (1401). "بررسی رابطه تردید حرفهای، شناخت صاحبکار و قضاوت حسابرس"، مجله دانش حسابرسی، (1) 13، 59-82.
10.   فخاری حسین، فضل اله پور نقارچی مهران. (1401). "تاثیر سرمایه روانشناختی بر انگیزه پیشرفت، قضاوت حسابرسان و عملکرد موسسه های حسابرسی"، دو فصلنامه حسابداری ارزشی و رفتاری. (۱۳) ۷، ۱۹۹-۱۵۴.
11.   معصومی، زهرا، حسینی، سیدعلی، و ملانظری، مهناز. (1399). "دیدگاه حسابرسان در خصوص عوامل مؤثر بر استفاده از خدمات کارشناسی در حسابرسی"، پژوهشهای کاربردی در گزارشگری مالی، (2) 9، 7-46.
12.    Adikaram, R. and Higgs, J. (2024), "Cognitive dissonance and auditor professional skepticism", Managerial Auditing Journal, Vol. 39 No. 1, pp. 71-110. https://doi.org/10.1108/MAJ-08-2022-3653
13.    Albrecht, W. S, Albrecht, Conan, C, Albrecht, Chad, O. and Zimbelman, M. F. (2009). "Fraud Examination", South Western
14.    Almazrouei, M. A., Dror, I. E., Morgan, R. M. (2023). "The possible impact of stress on forensic decision-making: An exploratory study", Forensic Science International: Mind and Law, 4, 1-9.
15.    Anderson, K. L. (2011). "The Effects Of Hindsight Bias On Auditors' Confidence In Going-Concern Judgments And On The Audit Opinion Decision", Journal of Business & Economics Research, 9(9), 1-11.
16.    Armor, D. A., and S. E. Taylor.)2003(. "The Effects of Mindset on Behavior: Self-regulation in Deliberative and Implemental Frames of Mind", Personality and Social Psychology Bulletin. 29 (1), 86-95.
17.    Baumeister, R., Vohs, K., & Tice, D. (2007). "The Strength Model of Self-Control", Current Directions in Psychological Science, 16(6), 351-355.
18.    Bhaskar, L. S., Majors, T. M., & Vitalis, A. (2023). "How does depletion interact with auditors' skeptical dispositions to affect auditors' challenging of managers in negotiations?" Contemporary Accounting Research, 40(4), 2288–2313. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12891
19.    Bhattacharjee, S., Moreno, K. K., & Wright, N. S. (2023). "The Impact of Client Response Time and Message Processing Fluency on Staff Auditor Judgment". A Journal of Practice & Theory, 42(3), 25–43. https://doi.org/10.2308/AJPT-2020-111
20.    Blank, H., & Peters, J. H. (2010). "Controllability and hindsight components: Understanding opposite hindsight biases for self-relevant negative event outcomes", Memory & Cognition, 38(3), 356–365.
21.    Blank, H., Nestler, S., von Collani, G., & Fischer, V. (2008). "How many hindsight biases are there?", Cognition, 106 (3), 1408-1440.
22.    Bologna, G. J. 1984. "Corporate Fraud: The Basics of Prevention and Detection", Stoneha,  MA: Butterworth Publisher.
23.    Bonner, S. E. (2007). "Judgment and decision making in accounting" (1 ed.), USA: Pearson
24.    Brazel, J. F., Jackson, S. B., Schaefer, T. J., & Stewart, B. W. (2016). "The Outcome Effect and Professional Skepticism", The Accounting Review, 91(6), 1577–1599.
25.    Brazel, J. F., Leiby, J., & Schaefer, T. J. (2024). Who Rewards Appropriate Levels of Professional Skepticism? Journal of Business Ethics. https://doi.org/10.1007/s10551-024-05732-w
26.    Chui, L. (2010). "An Experimental Examination of the Effects of Fraud Specialist and Audit Mindsets on Fraud Risk Assessments and on the Development of Fraud-Related Problem Representations (Doctoral dissertation)", University of North Texas.
27.    Deng, Y., Zhang, Z., & Liu, Y. (2023). "Auditors’ hometown ties and audit quality", Journal of Accounting and Public Policy, 42(6), 107-137.
28.    Denis, I. (2018). "Auditing Theory", New York: Routledge Taylor & Francis.
29.    Donnelly, A. M., Kaplan, S. E., & Vinson, J. M. (2021). "The Impact of Trait Skepticism and Ego Depletion on Auditor Judgment", Behavioral Research in Accounting, 33(1): 107-122.
30.    Eutsler, J., A. E. Norris, & G. Trompeter. (2018). "A live simulation-based investigation: Interactions with clients and their effect on audit judgment and professional skepticism", A Journal of Practice & Theory, 37(3), 145–162.
31.    Fabiianska, V., Kutsyk, P., Babich, I., Ilashchuk, S., Voronko, R., & Savitska, S. (2021). "Auditor's professional skepticism: a case from ukraine", Independent Journal of Management & Production, 12(3), 281-295.
32.    Gerson, J. S., J. P. Brolly, and S. L. Skalak. )2006(. "The Roles of the Auditor and the Forensic Accounting Investigator", In Golden, T. W., S. L. Skalak, and M. M. Clayton. (Ed.), A Guide to Forensic Accounting Investigation, 243-257. Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, Inc.
33.    Goldstein, D. [T. I. w. spreading]. (2011). "The battle between your present and future self[Ted]",https://www.ted.com/talks/daniel_goldstein_the_battle_between_your_present_and_future_self?utm_campaign=tedspread&utm_medium=referral&utm_source=tedcomshare
34.    Gollwitzer, P. M. (1990). Action phases and mind-sets. In E. T. Higgins & R. M. Sorrentino (Eds.), "The handbook of motivation and cognition: Foundations of social behavior", 2, 53-92. New York: Guilford Press.
35.    Guilbault, R. L., Bryant, F. B., Brockway, J. H., & Posavac, E. J. (2004). "A meta-analysis of research on hindsight bias", Basic and Applied Social Psychology, 26(2-3), (103–117).
36.    Han, J., Jamal, K., & Tan, H.T. (2011). "Auditors' overconfidence in predicting the technical knowledge of superiors and subordinates", Journal of Practice & Theory, 30(1), 101-119.
37.    Hardies, K., Breesch, D.  and Branson J. (2009). "Auditor Gender" [sic] - A Research Note. Working paper.
38.    Harley, E. (2007). "Hindsight bias in legal decision making", Social Cognition, 25(1), 48-63.
39.    Harmon-Jones, E. & C. Harmon-Jones. (2002). "Testing the action-based model of cognitive dissonance: The effect of action orientation on postdecisional attitudes", Personality and Social Psychology Bulletin. 28(6), 711–723.
40.    Hurley, P. J. (2015). "Ego depletion: Applications and implications for auditing research", Journal of Accounting Literature, 35, 47-76.
41.    Hurley, P. J. (2017). "Ego Depletion and Auditors' Busy Season", Behavioral Research in Accounting, 29(2), 25-35.
42.    Hurley, P. J. (2019). "Ego depletion and auditors’ JDM quality", Accounting, Organizations and Society, 77, 101048.
43.    Hurtt, R. K. (2010). "Development of a Scale to Measure Professional Skepticism", A Journal of Practice & Theory, 29(1), 149-171.
44.    Hurtt, R. K., Brown-Liburd, H., Earley, C. E., & Krishnamoorthy, G. (2013). "Research on Auditor Professional Skepticism: Literature Synthesis and Opportunities for Future Research", A Journal of Practice & Theory, 32(1), 45-97.
45.    Mangin, T., André, N., Benraiss, A., Pageaux, B., & Audiffren, M. (2021). "No ego-depletion effect without a good control task", Psychology of Sport and Exercise, 57, 1-18.
46.    McPeck, J. E. (1981). "Critical thinking and education", New York, NY: Martin's Press
47.    Michailova, J. (2010). "Development of the overconfidence measurement instrument for the economic experiment (MPRA Paper No. 26384)", University Library of Munich, Germany.
48.    Muraven, M., Gagne, M. & Rosman H. (2008). "Helpful self-control: Autonomy support, vitality, and depletion", Journal of Experimental Social Psychology, 44,575-585.
49.    Nolder, C. J., & Kadous, K. (2018). "Grounding the professional skepticism construct in mindset and attitude theory: A way forward", Accounting, Organizations and Society, 67, 1-14.
50.    Osborne, N. K. P., Woods, S., Kieser, J., & Zajac, R. (2014). "Does contextual information bias bitemark comparisons?", Science & Justice, 54(4), 267–273.
51.    Peacher, M. E., & Piercey, M. D. (2008). "Judging Audit Quality in Light of Adverse Outcomes: Evidence of Outcome Bias and Reverse Outcome Bias", Contemporary Accounting Research, 25(1), 243-274.
52.    Pezzo, M. V. (2003). "Surprise, defence, or making sense: What removes hindsight bias?", ,Memory, 11(4-5), 421–441.
53.    Pezzo, M. V., & Beckstead, J. W. (2008). "The effects of disappointment on hindsight bias for real-world outcomes", Applied Cognitive Psychology, 22, (491–506).
54.    Rasso, J. T. (2013). "Psychological Distance: The Relation Between Construals, Mindsets, and Professional Skepticism", (Ph.D.), University of South Florida, Ann Arbor.